Caz practic Consultație obligatorie DGT nr. V0045-15 Aplicarea scutirii articolului 7 lit. p

TIMP DE CITIT:

Subiecte text
Jurisprudenţă
Formulare
Legislație Cazuri practice
Rezoluții
Voci

Ordin:

Data ultimei revizuiri:

Sursă:

Consultantul lucrează, ca manager de producție, pentru o companie spaniolă. Această companie a început să producă în India, participând la o altă companie B din țara respectivă.

În 2013, consultantul a fost trimis în străinătate pentru a supraveghea și finaliza instalarea mașinilor necesare producției, a controla pornirea noii fabrici a companiei B și a supraveghea diferitele etape de fabricație. Lucrările care au fost efectuate au fost în principal asistență tehnică la demararea noilor unități de producție ale Companiei B din India.

Se pune întrebarea dacă aplicarea scutirii prevăzută la articolul 7 litera p) din Legea privind impozitul pe venitul personal este adecvată. (LIRPF)

Aplicarea scutirii prevăzute la lit. p din Art. 7, LIRPF, va depinde de îndeplinirea anumitor cerințe, care vor fi indicate în secțiunea următoare „analiză”.

Direcția Generală a Impozitelor în cadrul său anchetă obligatorie nr. V0045-15, Aceasta presupune, în primul rând, existența unei relații de muncă între consultant și o companie rezidentă în Spania, motiv pentru care este considerat un contribuabil IRPF.

Art. 7, LIRPF, litera p) LIRPF, prevede următoarele:

"p) Venituri din munca primită pentru munca efectiv efectuată în străinătate, cu următoarele cerințe:

1.º Că lucrările menționate sunt efectuate pentru o companie sau entitate nerezidentă în Spania sau un sediu permanent situat în străinătate în condițiile stabilite de lege. În special, atunci când entitatea care primește munca este legată de angajatorul angajatului sau de cel în care își prestează serviciile, trebuie să fie îndeplinite cerințele prevăzute în secțiunea 5 a articolului 16 din textul consolidat al Legii impozitului pe profit., Aprobat prin Decretul legislativ regal 4/2004, din 5 martie. (1)

2º Că pe teritoriul în care se execută lucrările se aplică o taxă de natură identică sau analogă cu cea a acestei taxe și nu este o țară sau teritoriu considerat paradis fiscal. Această cerință va fi considerată îndeplinită atunci când țara sau teritoriul în care se desfășoară activitatea a semnat un acord cu Spania pentru a evita dubla impunere internațională care conține o clauză de schimb de informații.

Scutirea se va aplica remunerației acumulate în zilele de ședere în străinătate, cu o limită maximă de 60.100 de euro pe an. Regulamentele pot stabili procedura de calcul a cantității zilnice scutite.

Această scutire va fi incompatibilă, pentru contribuabilii detașați în străinătate, cu regimul exceselor excluse de la impozitare prevăzut în reglementările acestui impozit, indiferent de valoarea acestuia. Contribuabilul poate alege să aplice regimul excedentar pentru a înlocui această scutire. "

Art. 6, RIRPF, stabilește următoarele:

„În conformitate cu prevederile articolului 7. p) din Legea impozitului, veniturile din munca primită pentru munca efectiv prestată în străinătate vor fi scutite de impozit, atunci când sunt îndeplinite următoarele cerințe:

1. Lucrările menționate se efectuează pentru o companie sau entitate nerezidentă în Spania sau un sediu permanent situat în străinătate. În special, atunci când entitatea care primește munca este legată de angajatorul angajatului sau de cel în care își prestează serviciile, se va înțelege că lucrarea a fost efectuată pentru entitatea nerezidentă în conformitate cu prevederile secțiunii 5 al articolului 16 din textul consolidat al Legii impozitului pe profit poate fi considerat că un serviciu intragrup a fost furnizat entității nerezidente deoarece serviciul menționat anterior produce sau poate produce un avantaj sau utilitate entității destinatarilor.

2. Că pe teritoriul în care se desfășoară lucrarea se aplică o taxă de natură identică sau analogă cu cea a acestei taxe și nu este o țară sau teritoriu clasificat prin regulament ca paradis fiscal. Această cerință va fi considerată îndeplinită atunci când țara sau teritoriul în care se desfășoară activitatea a semnat un acord cu Spania pentru a evita dubla impunere internațională care conține o clauză de schimb de informații.

2. Scutirea va avea o limită maximă de 60.100 de euro pe an. Pentru calcularea remunerației corespunzătoare muncii desfășurate în străinătate, trebuie luate în considerare zilele în care lucrătorul a fost efectiv detașat în străinătate, precum și remunerația specifică corespunzătoare serviciilor prestate în străinătate.

Pentru a calcula suma veniturilor acumulate în fiecare zi pentru munca desfășurată în străinătate, în afară de remunerația specifică corespunzătoare muncii menționate anterior, se va aplica un criteriu de distribuție proporțională, luând în considerare numărul total de zile ale anului.

3. Această scutire va fi incompatibilă, pentru contribuabilii detașați în străinătate, cu regimul exceselor excluse de la impozitare prevăzut la articolul 9.A.3.b) din prezentul regulament, indiferent de valoarea acestora. Contribuabilul poate alege să aplice regimul excedentar pentru a înlocui această scutire. "

Prin urmare, Pentru ca scutirea prevăzută la articolul 7 menționat anterior, LIRPF să fie aplicată, trebuie îndeplinite următoarele cerințe: